reclamos de dependencia de menores por padres sin custodia
cuando una pareja se divorcia, el decreto de divorcio puede otorgar al padre sin custodia el derecho de reclamar un hijo o hijos como dependientes a efectos fiscales. Mientras que la ley conocida como la Ley de recortes de impuestos y empleos (TCJA), P. L. 115-97, redujo la exención personal para contribuyentes, cónyuges y dependientes a cero para los años fiscales 2018 a 2025, la regla especial de la SEC., 152 (e) permitir que un padre sin custodia reclame a un hijo como dependiente sigue siendo importante porque también permite que el padre sin custodia reclame un crédito tributario por hijo, que la TCJA aumentó y amplió. Para reclamar este beneficio fiscal, sin embargo, el contribuyente sin custodia debe seguir de cerca los requisitos legales y reglamentarios de la regla especial, sobre los cuales los contribuyentes a menudo tienen percepciones erróneas.
Sec., 152 (e) se aplica a los padres que están divorciados, separados legalmente o que viven separados durante los últimos seis meses del año calendario y proporcionan más de la mitad de la manutención del niño durante el año calendario. El niño debe estar bajo la custodia de uno u otro padre durante más de la mitad del año (artículo 152(e)(1)). Si se cumplen estos requisitos, el padre con custodia puede liberar el derecho a reclamar una exención de dependencia bajo la sección 152(e)(2) al padre sin custodia., Para liberar su reclamo a la exención de dependencia, el padre con custodia debe firmar una declaración por escrito por los años que él o ella no está reclamando al niño como dependiente, que debe adjuntarse a la declaración de impuestos del padre sin custodia.
Formulario 8332 o declaración escrita
el IRS emitió el Formulario 8332, liberación / revocación de liberación de reclamo de Exención para el niño por el Padre con custodia, para que los padres lo usen para satisfacer el requisito de declaración escrita., El Formulario 8332 requiere que el padre con custodia proporcione el nombre o nombres del niño o niños para quienes se liberan las Reclamaciones, El año o años para los cuales se liberan las Reclamaciones, El número de Seguro Social (SSN) del Padre con custodia y el nombre y SSN del padre sin custodia. El padre con custodia también debe firmar y fechar el formulario. Sin embargo, el uso del Formulario 8332 no es obligatorio, y los padres pueden satisfacer el requisito de declaración por escrito adjuntando un documento que cumpla con la sustancia del formulario y ejecutado con el único propósito de servir como una declaración por escrito bajo la sección 152 (Regs., Sec. 1.152-4 e) 1) ii)).
una orden judicial, decreto o acuerdo de separación ejecutado en un año fiscal que comience después del 2 de julio de 2008, no puede servir como una declaración por escrito. Además, la declaración escrita debe ser incondicional. Es decir, la liberación del Padre con custodia no puede requerir la satisfacción de ninguna condición, como el cumplimiento de una obligación de manutención de los hijos por parte del padre sin custodia (Regs. Seg 1.152-4(e)(1)(i)). El padre que tiene la custodia puede revocar una declaración por escrito al proporcionar una notificación por escrito de revocación al Padre que no tiene la custodia (Regs. Sec. 1.,152 a 4 e) 3) i)).
incluso si el padre sin custodia puede reclamar al niño como dependiente bajo la sección 152(e), Esto no le da derecho al estado civil de cabeza de familia, el crédito tributario por ingreso del trabajo, el crédito por cuidado de niños y dependientes, o la exclusión de ingresos por asistencia de cuidado de dependientes, cualquiera o todos los cuales solo pueden ser reclamados por el padre con custodia (Aviso 2006-86).
errores comunes
una revisión de numerosos casos judiciales que involucran la liberación de reclamo sugiere los siguientes consejos prácticos para contribuyentes sin custodia.,
los padres sin custodia a menudo tienen una percepción errónea de que pueden reclamar a un niño como dependiente simplemente pagando la manutención de los hijos. Sin embargo, esto es irrelevante para la liberación de la reclamación (Véase, por ejemplo, Allred, T. C. Memo. 2014-54). Además, los padres sin custodia comúnmente piensan que una vez que el decreto de divorcio, el Acuerdo de separación, el Acuerdo de mediación u orden judicial les otorga la exención de dependencia, pueden reclamarla incluso si el padre con custodia viola el acuerdo al negarse a firmar una liberación. Una vez más, esto es un malentendido., Si un padre con custodia viola el Acuerdo, el padre sin custodia debe acudir a la corte estatal para obtener un remedio, no al IRS (vea Armstrong, 139 T. C. 468 (2012), aff»d, 745 F. 3D 890 (8th Cir. 2014)).
Sec. 152(e) (2) requiere que el Formulario 8332 u otra declaración escrita suficiente se adjunte a la declaración de impuestos del padre sin custodia. Independientemente de este requisito, en muchos casos judiciales, los padres sin custodia no adjuntaron el Formulario 8332 ni ninguna otra declaración escrita a sus declaraciones de impuestos.,
una declaración por escrito debe especificar los hijos y años fiscales para los cuales un padre con custodia libera la reclamación (ver Loffer, T. C. Memo. 2002-298). Específicamente, si hay varios hijos, y un padre con custodia no los libera a todos, una declaración escrita debe identificar claramente a los que el padre con custodia no reclamará como dependientes. Del mismo modo, si los padres con y sin custodia acuerdan reclamar a un niño como dependiente en años alternos, los años asignados al padre sin custodia deben ser identificables., Una declaración escrita que especifique «todos los años futuros» se considera que especifica el primer año fiscal después del año de ejecución y todos los años posteriores.
los contribuyentes deben mantener cuidadosamente una copia del Formulario 8332 original u otra declaración escrita. Si el reclamo a la exención de dependencia se libera por más de un año, el padre sin custodia debe adjuntar la liberación original a la declaración de impuestos para el año tributario inmediato y adjuntar una copia de la liberación a las declaraciones de impuestos posteriores., El Tribunal Fiscal ha sostenido que la falta de adjuntar una copia de un Formulario 8332 porque el formulario fue destruido en un incendio (Chamberlain, T. C. Memo. 2007-178) o irrecuperables de declaraciones de impuestos previamente presentadas (Vokovan, T. C. Memo. 2013-37) no fue una excusa legítima para la falta de un Formulario 8332.
tenga en cuenta que la liberación de una reclamación a la exención de dependencia puede ser revocada por el padre con custodia y, independientemente de un Formulario 8332 válido anterior o documento conforme, el padre sin custodia perderá el derecho a reclamar una exención de dependencia., Si esto sucede, y el padre con custodia está obligado a proporcionar una liberación, el padre sin custodia puede buscar un remedio en la corte estatal por el padre con custodia no proporcionar la liberación.
aún más importante bajo TCJA
la capacidad de reclamar a un niño como dependiente y por lo tanto reclamar una exención de dependencia para el niño sigue siendo importante incluso después de que la TCJA derogó la exención para los años fiscales 2018 a 2025. Para tomar el crédito tributario por hijo para un hijo, un contribuyente debe poder reclamar al hijo como dependiente. Under Sec., 151 (d) (5) (B) y aviso 2018-84, la reducción de la exención a cero bajo el TCJA no afecta si la exención está permitida o permitida para fines de otras disposiciones del Código. Bajo el TCJA, la cantidad del crédito tributario por hijo se duplica a 2 2,000 por hijo calificado, y el umbral de eliminación ha aumentado dramáticamente. Estos cambios hacen que el crédito tributario por hijo sea más valioso y esté disponible para los contribuyentes de ingresos medios sin custodia. Por lo tanto, el cumplimiento cuidadoso de los requisitos de la regla especial en la sección 152(e) puede ser aún más importante para los clientes de CPAs.,
Wei-Chih Chiang, CPA, DBA, y Jianjun Du, Ph. D., son profesores asociados de contabilidad en la Universidad de Houston—Victoria en Katy, Texas. Karen Pierce, CPA, DBA, es Profesora Asociada de contabilidad en Morehead State University en Morehead, Ky.