réclamations pour dépendance des enfants par les parents non titulaires
Lorsqu’un couple divorce, le décret de divorce peut accorder au parent non titulaire le droit de réclamer un enfant ou des enfants à charge à des fins fiscales. Alors que la loi connue sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), P. L. 115-97, réduisait à zéro l’exemption personnelle pour les contribuables, les conjoints et les personnes à charge pour les années d’imposition 2018 à 2025, la règle spéciale de la SEC., 152 e) permettre à un parent non dépendant de demander un enfant en tant que personne à charge est toujours important parce qu’il permet également au parent non dépendant de demander un crédit d’impôt pour enfants, que la TCJA a augmenté et élargi. Pour réclamer cet avantage fiscal, cependant, le contribuable non coutumier devrait suivre de près les exigences légales et réglementaires de la règle spéciale, sur lesquelles les contribuables ont souvent des perceptions erronées.
Sec., L’alinéa 152 e) s’applique aux parents qui sont divorcés, séparés légalement ou qui vivent séparés au cours des six derniers mois de l’année civile et qui fournissent plus de la moitié de la pension alimentaire de l’enfant pour l’année civile. L’enfant doit être dans la garde de l’un ou de l’autre parent pour plus de la moitié de l’année (Sec. 152(e)(1)). Si ces conditions sont remplies, le parent ayant la Garde peut alors libérer le droit de demander une exemption pour dépendance en vertu de L’alinéa 152 e) (2) au parent non gardien., Pour libérer sa demande à l »exemption pour personnes à charge, le parent gardien doit signer une déclaration écrite pour les années qu » il ou elle ne demande pas l » enfant en tant que personne à charge, qui doit être jointe à la déclaration de revenus du parent non gardien.
formulaire 8332 ou déclaration écrite
l’IRS a émis le formulaire 8332, mainlevée / révocation de la mainlevée de la demande d’Exemption pour L’enfant par le parent gardien, que les parents doivent utiliser pour satisfaire à l’exigence de déclaration écrite., Le formulaire 8332 exige que le parent ayant la garde fournisse le nom ou les noms de l’enfant ou des enfants pour lesquels les demandes sont libérées, l’année ou les années pour lesquelles les demandes sont libérées, le numéro de sécurité sociale (NSS) du parent ayant la garde et le nom et le NSS du parent non gardien. Le parent gardien doit également signer et dater le formulaire. L’utilisation du formulaire 8332 n’est cependant pas obligatoire, et les parents peuvent satisfaire à l’exigence de déclaration écrite en joignant un document conforme au fond du formulaire et signé dans le seul but de servir de déclaration écrite en vertu de L’article 152 (Regs., Art. 1.152-4 e) 1) ii)).
une ordonnance d’un tribunal, un décret ou un accord de séparation signé au cours d’une année d’imposition commençant après le 2 juillet 2008 ne peut pas servir de déclaration écrite. De plus, la déclaration écrite doit être inconditionnelle. Autrement dit, la libération du parent ayant la garde ne peut exiger la satisfaction d’une condition telle que le respect d’une obligation alimentaire pour enfants par le parent non gardien (Regs. Art. 1.152-4 e) 1) i)). Le parent gardien peut révoquer une déclaration écrite en fournissant un avis écrit de révocation au parent non gardien (Regs. Art. 1.,152 à 4 e) 3) i)).
même si le parent non domestique peut demander l’enfant comme personne à charge en vertu de l’alinéa 152e), cela ne lui donne pas droit au statut de chef de ménage, au Crédit d’impôt sur le revenu gagné, au crédit pour enfant et garde de personnes à charge ou à l’exclusion du revenu pour l’aide à la garde de personnes à charge, dont seul le parent gardien peut demander la totalité ou une partie(avis 2006-86).
erreurs courantes
un examen de nombreuses affaires judiciaires impliquant la libération d’une réclamation suggère les conseils pratiques suivants aux contribuables non titulaires.,
les parents non titulaires ont souvent une perception erronée selon laquelle ils peuvent réclamer un enfant en tant que personne à charge simplement en payant une pension alimentaire. Cependant, cela n’est pas pertinent pour la libération de la réclamation (voir, par exemple, Allred, T. C. Memo. 2014-54). De plus, les parents non custodiaux pensent généralement qu’une fois que le décret de divorce, l’accord de séparation, l’accord de médiation ou l’ordonnance du tribunal leur accorde l’exemption de dépendance, ils peuvent la réclamer même si le parent gardien viole l’accord en refusant de signer une libération. Encore une fois, c’est un malentendu., Si un parent gardien viole l’accord, le parent non gardien doit s’adresser au tribunal d’État pour obtenir un recours, et non à L’IRS (voir Armstrong, 139 T. C. 468 (2012), aff »d, 745 F. 3D 890 (8th Cir. 2014)).
la section 152(e)(2) exige que le formulaire 8332 ou toute autre déclaration écrite suffisante soit joint à la déclaration de revenus du parent non coutumier. Indépendamment de cette exigence, dans de nombreuses affaires judiciaires, les parents non titulaires n’ont pas joint le formulaire 8332 ou toute autre déclaration écrite à leur déclaration de revenus.,
une déclaration écrite doit préciser les enfants et les années d’imposition pour lesquelles un parent ayant la garde libère la demande (voir Loffer, T. C. Memo. 2002-298). Plus précisément, s’il y a plusieurs enfants et qu’un parent ayant la garde ne les libère pas tous, une déclaration écrite devrait clairement indiquer ceux que le parent ayant la garde ne réclamera pas comme personnes à charge. De même, si les parents qui ont la garde et les parents qui n’ont pas la garde acceptent de réclamer un enfant comme personne à charge au cours d’années alternées, les années attribuées au parent non la garde doivent être identifiables., Une déclaration écrite précisant « toutes les années futures » est considérée comme précisant la première année d’imposition après l’année d’exécution et toutes les années suivantes.
les contribuables doivent conserver soigneusement une copie du formulaire original 8332 ou d’une autre déclaration écrite. Si la demande d’exonération pour personnes à charge est libérée pour plus d’un an, le parent non locataire doit joindre l’original de la mainlevée à la déclaration de revenus pour l’année d’imposition immédiate et joindre une copie de la mainlevée aux déclarations de revenus subséquentes., La Cour de l’impôt a jugé que le défaut de joindre une copie d’un formulaire 8332 parce que le formulaire a été détruit dans un incendie (Chamberlain, T. C. Memo. 2007-178) ou irrémédiables des déclarations de revenus produites antérieurement (Vokovan, T. C. Memo. 2013-37) n’était pas une excuse légitime pour l’absence d’un formulaire 8332.
sachez que la libération d’une demande d’exemption de dépendance peut être révoquée par le parent gardien et, indépendamment d’un formulaire 8332 ou d’un document conforme, le parent non propriétaire perdra le droit de demander une exemption de dépendance., Si cela se produit, et le parent gardien est tenu de fournir une libération, le parent non gardien peut intenter un recours devant un tribunal d »État pour le défaut du parent gardien de fournir la libération.
encore plus IMPORTANT en vertu de la TCJA
la possibilité de demander un enfant en tant que personne à charge et donc de demander une exemption de dépendance pour l’enfant reste importante même après que la TCJA a abrogé l’exemption pour les années d’imposition 2018 à 2025. Pour prendre le crédit d’impôt pour enfant pour un enfant, un contribuable doit être en mesure de demander l’enfant en tant que personne à charge. En Vertu De L’Sec., 151 (d)(5) (B) et L’avis 2018-84, la réduction de l’exemption à zéro en vertu de la lSMC n’a aucune incidence sur la question de savoir si l’exemption est autorisée ou permise aux fins d’autres dispositions du Code. En vertu de la loi, le montant du crédit d’impôt pour enfants est doublé, passant à 2 000 per par enfant admissible, et le seuil d’élimination progressive a considérablement augmenté. Ces changements rendent le crédit d’impôt pour enfants plus utile et plus accessible aux contribuables à revenu moyen qui n’ont pas de dépendance. Par conséquent, le respect scrupuleux des exigences de la règle spéciale de L’article 152(e) peut être encore plus important pour les clients des CPAs.,
Wei-Chih Chiang, CPA, DBA, et Jianjun Du, Ph.D., sont professeurs agrégés de comptabilité à L’Université de Houston—Victoria à Katy, Texas. Karen Pierce, CPA, DBA, est professeur agrégé de comptabilité à la Morehead State University à Morehead, Ky.