Rivendicazioni di dipendenza da figli da parte di genitori non affidatari
Quando una coppia divorzia, il decreto di divorzio può concedere al genitore non affidatario il diritto di rivendicare un figlio o figli a carico ai fini fiscali. Mentre la legge nota come Tax Cuts and Jobs Act (TCJA), P. L. 115-97, ha ridotto l’esenzione personale per contribuenti, coniugi e persone a carico a zero per gli anni fiscali 2018 attraverso 2025, la regola speciale di Sec., 152(e) consentire a un genitore non affidatario di rivendicare un figlio come dipendente è ancora importante perché consente anche al genitore non affidatario di rivendicare un credito d’imposta per figli, che il TCJA ha aumentato e ampliato. Per rivendicare questo beneficio fiscale, però, il contribuente noncustodial dovrebbe seguire da vicino i requisiti di legge e di regolamentazione della regola speciale, su cui i contribuenti hanno spesso idee sbagliate.
Sec., 152(e) si applica ai genitori divorziati, legalmente separati o che vivono separati durante gli ultimi sei mesi dell”anno civile e forniscono più della metà del sostegno del bambino per l” anno civile. Il bambino deve essere sotto la custodia di uno o dell’altro genitore per più della metà dell’anno (Sec.152(e)(1)). Se questi requisiti sono soddisfatti, il genitore affidatario può quindi rilasciare al genitore non affidatario il diritto di richiedere un’esenzione dalla dipendenza ai sensi della sezione 152(e)(2)., Per rilasciare il suo reclamo per l”esenzione dipendenza, il genitore affidatario deve firmare una dichiarazione scritta per gli anni che lui o lei non sta sostenendo il bambino come dipendente, che deve essere collegato alla dichiarazione dei redditi del genitore non affidataria.
MODULO 8332 O DICHIARAZIONE SCRITTA
L’IRS ha emesso il modulo 8332, Rilascio / Revoca del rilascio della richiesta di esenzione per il Bambino da parte del genitore affidatario, per i genitori da utilizzare per soddisfare il requisito di dichiarazione scritta., Il modulo 8332 richiede al genitore affidatario di fornire il nome o i nomi del figlio o dei figli per i quali i crediti sono rilasciati, l’anno o gli anni per i quali i crediti sono rilasciati, il numero di previdenza sociale (SSN) del genitore affidatario e il nome e il SSN del genitore non affidatario. Il genitore affidatario deve anche firmare e datare il modulo. L’uso del modulo 8332 non è obbligatorio, tuttavia, e i genitori possono soddisfare il requisito della dichiarazione scritta allegando un documento conforme alla sostanza del modulo ed eseguito al solo scopo di servire come dichiarazione scritta ai sensi del Sec.152 (Regs., Sezione 1.152-4(e)(1)(ii)).
Un ordine del tribunale, decreto o accordo di separazione eseguito in un anno fiscale che inizia dopo il 2 luglio 2008, non può servire come dichiarazione scritta. Inoltre, la dichiarazione scritta deve essere incondizionata. Cioè, il rilascio del genitore affidatario non può richiedere la soddisfazione di qualsiasi condizione come l”adempimento del genitore non affidatario di un obbligo di mantenimento dei figli (Regs. Punto 1.152-4, lettera e), punto 1), punto i)). Il genitore affidatario può revocare una dichiarazione scritta fornendo una comunicazione scritta di revoca al genitore non affidatario (Regs. Sez.1.,152-4 (e) (3) (i)).
Anche se il genitore non affidatario può rivendicare il figlio come dipendente ai sensi del Sec.152(e), ciò non gli dà diritto allo status di capofamiglia, al credito d’imposta sul reddito da lavoro, al credito per il figlio e l’assistenza a carico, o all’esclusione dal reddito per l’assistenza a carico, che può essere richiesta solo dal genitore affidatario (Avviso 2006-86).
ERRORI COMUNI
Una revisione di numerosi casi giudiziari che coinvolgono il rilascio di credito suggerisce i seguenti consigli pratici per i contribuenti non doganali.,
I genitori non custodi spesso hanno un’errata percezione che possano rivendicare un bambino come dipendente semplicemente pagando il mantenimento dei figli. Tuttavia, questo è irrilevante per il rilascio del reclamo (vedi, ad esempio, Allred, T. C. Memo. 2014-54). Inoltre, i genitori non custodi comunemente pensano che una volta che il decreto di divorzio, accordo di separazione, accordo di mediazione, o ordine del tribunale concede loro l “esenzione dipendenza, possono rivendicare anche se il genitore affidatario viola l” accordo rifiutando di firmare un rilascio. Ancora una volta, questo è un malinteso., Se un genitore affidatario viola l’accordo, il genitore non affidatario deve andare al tribunale di stato per un rimedio, non l’IRS (vedi Armstrong, 139 TC 468 (2012), aff ” d, 745 F. 3d 890(8 CIR. 2014)).
Sec.152(e)(2) richiede il modulo 8332 o altra dichiarazione scritta sufficiente da allegare alla dichiarazione dei redditi del genitore non ufficiale. Indipendentemente da questo requisito, in molti casi giudiziari, i genitori non ufficiali non hanno allegato il modulo 8332 o qualsiasi altra dichiarazione scritta alle loro dichiarazioni dei redditi.,
Una dichiarazione scritta deve specificare i figli e gli anni di imposta per i quali un genitore affidatario rilascia il reclamo (vedi Loffer, TC Memo. 2002-298). In particolare, se ci sono più bambini e un genitore affidatario non li rilascia tutti, una dichiarazione scritta dovrebbe identificare chiaramente quelli che il genitore affidatario non reclamerà come dipendenti. Allo stesso modo, se i genitori affidatari e non affidatari accettano di rivendicare un figlio come dipendente in anni alterni, gli anni assegnati al genitore non affidatario dovrebbero essere identificabili., Una dichiarazione scritta che specifica “tutti gli anni futuri” è considerata come specifica del primo anno fiscale successivo all’anno di esecuzione e di tutti gli anni successivi.
I contribuenti devono mantenere attentamente una copia del modulo originale 8332 o altra dichiarazione scritta. Se la richiesta di esenzione dalla dipendenza viene rilasciata per più di un anno, il genitore non affidatario deve allegare il rilascio originale alla dichiarazione dei redditi per l’anno fiscale immediato e allegare una copia del rilascio alle dichiarazioni dei redditi successive., La Corte fiscale ha ritenuto che la mancata allegare una copia di un modulo 8332 perché il modulo è stato distrutto in un incendio (Chamberlain, TC Memo. 2007-178) o irrecuperabile da dichiarazioni dei redditi precedentemente depositate (Vokovan, TC Memo. 2013-37) non era una scusa legittima per la mancanza di un modulo 8332.
Tieni presente che il rilascio di un reclamo all’esenzione dalle dipendenze può essere revocato dal genitore affidatario e, indipendentemente da un precedente Modulo valido 8332 o documento conforme, il genitore non affidatario perderà il diritto di richiedere un’esenzione dalle dipendenze., Se questo accade, e il genitore affidatario è tenuto a fornire un rilascio, il genitore non affidatario può perseguire un rimedio in tribunale statale per la mancata del genitore affidatario di fornire il rilascio.
ANCORA PIÙ IMPORTANTE SOTTO TCJA
La possibilità di rivendicare un bambino come dipendente e quindi richiedere un’esenzione dalla dipendenza per il bambino rimane importante anche dopo che il TCJA ha abrogato l’esenzione per gli anni fiscali 2018 attraverso 2025. Per prendere il credito d’imposta bambino per un bambino, un contribuente deve essere in grado di rivendicare il bambino come dipendente. Sotto Sec., 151(d)(5)(B) e Avviso 2018-84, la riduzione dell’esenzione a zero ai sensi del TCJA non influisce sul fatto che l’esenzione sia consentita o consentita ai fini di altre disposizioni del Codice. Sotto il TCJA, l’importo del credito d’imposta per bambini è raddoppiato a $2,000 per bambino qualificato e la soglia di eliminazione graduale è aumentata drasticamente. Questi cambiamenti rendono il credito d’imposta figlio più prezioso e disponibile per i contribuenti non fiscali a reddito medio. Pertanto, un’attenta osservanza dei requisiti della regola speciale nella sezione 152(e) può essere ancora più importante per i clienti CPA”.,
Wei-Chih Chiang, CPA, DBA, e Jianjun Du, Ph. D., sono professori associati di contabilità presso l’Università di Houston—Victoria a Katy, Texas. Karen Pierce, CPA, DBA, è un professore associato di contabilità presso la Morehead State University di Morehead, Ky.