非カストディアル親による子の依存請求
カップルが離婚すると、離婚令は非カストディアル親に税務上の扶養家族として子供または子供を請求する権利を付与することができます。 減税および雇用法（TCJA）、P.L.115-97として知られている法律は、納税者、配偶者、および扶養家族の個人免除を2018年から2025年までの課税年度のゼロに減らしましたが、Secの特別ルール。, 152(e)非教育的な親が子を扶養家族として請求することを許可することは、非教育的な親が子の税額控除を請求することも可能にするため、依然として重要であり、TCJAが増加および拡大した。 しかし、この税務上の利益を主張するためには、非加税納税者は、納税者がしばしば誤解を持っている特別な規則の法定要件および規制要件に密接に従うべきである。
秒。, 152(e)は、暦年の最後の半年の間に離婚、法的に分離、または離れて暮らしており、暦年の子供のサポートの半分以上を提供する両親に適用されます。 子供は、一年の半分以上にわたって一方または他方の親の親権にある必要があります（Sec.152(e)(1)）。 これらの要件が満たされている場合、親権親は、Sec.152(e)(2)に基づく依存関係免除を請求する権利を非親権親に解放することができます。, 依存免除への彼または彼女の主張を解放するには、親権の親は、彼または彼女が非カストディアル親の納税申告書に添付する必要があり、扶養家族として子を主張していない年のための書面による宣言に署名する必要があります。
フォーム8332または書面による宣言
IRSは、親が書面による宣言の要件を満たすために使用するために、親権親による子供の免除, フォーム8332は、親権親が、請求がリリースされている子供または子供の名前または名前、請求がリリースされている年または年、親権親の社会保障番号（SSN）、および非親権親の名前とSSNを提出することを要求しています。 保護者の親はまた、フォームに署名し、日付を記入する必要があります。 しかし、フォーム8332の使用は必須ではなく、親は、フォームの内容に準拠した文書を添付し、Sec.152（Regs。, 1.152-4(e)(1)(ii))。
July2,2008以降の課税年度に実行される裁判所命令、法令、または分離契約は、書面による宣言として機能しない場合があります。 さらに、書面による宣言は無条件でなければなりません。 つまり、親権の親の解放は、子育て支援義務の非親権の履行などの条件の満足を必要とすることはできません（Regs。 1.152-4(e)(1)(i))。 親権の親は、非親権の親に書面による取り消し通知を提供することにより、書面による宣言を取り消すことができます（Regs. セクション1.,152-4(e)(3)(i))。
非カストディアル親がSec.152(e)の下で子供を扶養家族として請求することができたとしても、これは彼または彼女に世帯主の申請ステータス、勤労所得税額控除、児童および扶養家族クレジット、または扶養家族ケア支援のための収入からの除外を与えるものではなく、そのいずれかまたはすべてがカストディアル親によってのみ請求されることができる(通知2006-86)。
よくある間違い
クレームのリリースを含む多数の裁判例のレビューは、非税務納税者に対する以下の実用的な助言を示唆している。,
非カストディアルな親は、多くの場合、彼らは単に養育費を支払うことによって扶養家族として子供を主張することができるという誤 しかしながら、これは、請求の解除には無関係である（例えば、Allred,T.C.Memo. 2014-54). さらに、非カストディアル親は、離婚令、分離契約、調停契約、または裁判所命令が依存免除を付与すると、親権の親が解放に署名することを拒否して契約に違反したとしても、それを請求することができると一般的に考えています。 繰り返しますが、これは誤解です。, 親権のある親が契約に違反した場合、非親権の親はIRSではなく救済のために州裁判所に行かなければならない（Armstrong,139T.C.468(2012),aff”d,745F.3d890(8th Cir. 2014)).
Sec.152(e)(2)は、非カスタディアル親の納税申告書に添付されるフォーム8332またはその他の十分な書面による宣言を必要とします。 この要件にかかわらず、多くの裁判例では、非税務的な両親は、フォーム8332またはその他の書面による申告を納税申告書に添付しませんでした。,
書面による宣言は、親権の親が請求をリリースする子と課税年を指定する必要があります（Loffer、T.C.Memoを参照）。 2002-298). 具体的には、複数の子供がいて、親権のある親がそれらのすべてを解放しない場合、書面による宣言は、親権のある親が扶養家族として主張しないものを明確に識別する必要があります。 同様に、親権および非親権の親が代替年に扶養家族として子供を主張することに同意する場合、非親権の親に割り当てられた年は識別可能でなければならない。, “すべての将来の年”を指定する書面による宣言は、実行年の後の最初の課税年度とそれ以降のすべての年を指定するものとして扱われます。
納税者は慎重に元のフォーム8332またはその他の書面による宣言のコピーを維持する必要があります。 依存免除の請求が一年以上にわたってリリースされた場合、非カスタディアル親は、即時の課税年度の納税申告書に元のリリースを添付し、そのリリースのコピーを後続の納税申告書に添付する必要があります。, 税務裁判所は、フォームが火災で破壊されたため、フォーム8332のコピーを添付することができなかったと判示している（チェンバレン、T.C.メモ。 2007年-178年）または以前に提出された納税申告から取り返しのつかない（Vokovan、T.C.メモ。 2013年3月7日）は、8332形の欠如に対する正当な言い訳ではなかった。
依存関係免除に対する請求のリリースは、親権親によって取り消される可能性があり、以前の有効なフォーム8332または準拠文書にかかわらず、非, これが発生し、親権の親が釈放を提供する必要がある場合、非親権の親は、親権の親が釈放を提供しなかったことに対して州裁判所で救済を追求することができます。
TCJAの下でさらに重要
TCJAが2018年から2025年までの課税年度の免除を廃止した後でさえ、子どもを扶養家族として請求し、子どもの扶養家族の免除を請求する能力は重要である。 子供のための子供の税額控除を取るためには、納税者は扶養家族として子供を主張することができなければなりません。 Secの下で。, 151(d)(5)(B)および通知2018-84において、TCJAに基づく免除のゼロへの削減は、免除が本規範の他の規定の目的のために許可または許容されるかどうかに影響 TCJAの下では、子供の税額控除の額は予選の子供あたり$2,000に倍増し、段階的廃止のしきい値は劇的に増加しています。 これらの変更は、子供の税額控除をより価値があり、中所得の非カストディアル納税者に利用できるようにします。 したがって、Sec.152(e)の特別規則の要件を慎重に遵守することは、公認会計士のクライアントにとってさらに重要になる可能性があります。,
Wei-Chih Chiang、公認会計士、DBA、およびJianjun Du、Ph.D.は、テキサス州ケイティにあるヒューストンビクトリア大学の会計学の准教授です。 カレン-ピアース、公認会計士、DBAは、モアヘッド、ケンタッキー州のモアヘッド州立大学の会計の准教授です。