roszczenia z tytułu uzależnienia od dzieci przez rodziców niepustodialnych
gdy para się rozwodzi, dekret o rozwodzie może przyznać rodzicowi niepustodialnemu prawo do żądania dziecka lub dzieci jako osób pozostających na utrzymaniu do celów podatkowych. Podczas gdy ustawa znana jako tax Cuts and Jobs Act (TCJA), P. L. 115-97, zmniejszyła zwolnienie osobiste dla podatników, małżonków i osób pozostających na utrzymaniu do zera w latach podatkowych 2018 do 2025, zasada specjalna z SEC., 152 e) Zezwolenie rodzicowi niepustodyjnemu na roszczenie o dziecko jako na utrzymaniu jest nadal ważne, ponieważ pozwala również rodzicowi niepustodyjnemu na roszczenie o ulgę podatkową na dzieci, którą tcja zwiększyła i rozszerzyła. Aby jednak skorzystać z tej ulgi podatkowej, podatnik niepustodyczny powinien ściśle przestrzegać wymogów ustawowych i regulacyjnych szczególnej reguły, co do których podatnicy często mają błędne wyobrażenia.
, 152 lit. e) ma zastosowanie do rodziców, którzy są rozwiedzeni, W separacji lub mieszkają osobno w ciągu ostatnich sześciu miesięcy roku kalendarzowego i zapewniają więcej niż połowę alimentów dziecka w roku kalendarzowym. Dziecko musi być pod opieką jednego lub drugiego rodzica przez ponad połowę roku (§152 lit.e) pkt 1)). Jeżeli wymogi te są spełnione, rodzic opiekuńczy może następnie zwolnić prawo do ubiegania się o zwolnienie z zależności na mocy ust. 152 lit.e) pkt 2 na rzecz rodzica niepustego., Aby zwolnić swoje roszczenie do zwolnienia z uzależnienia, rodzic opiekuńczy musi podpisać pisemne oświadczenie za lata, że nie twierdzi, że dziecko jest na utrzymaniu, które musi być dołączone do deklaracji podatkowej rodzica nieposiadającego osobowości prawnej.
formularz 8332 lub pisemne oświadczenie
Urząd Skarbowy wydał formularz 8332, zwolnienie / cofnięcie zwolnienia dziecka przez rodzica opiekuńczego, dla rodziców do wykorzystania w celu spełnienia wymogu pisemnego oświadczenia., Formularz 8332 wymaga, aby rodzic opiekuńczy podał nazwisko lub imiona dziecka lub dzieci, w odniesieniu do których roszczenia są zwolnione, rok lub lata, za które roszczenia są zwolnione, numer ubezpieczenia społecznego rodzica opiekuńczego (SSN) oraz nazwę i SSN rodzica nieposiadającego osobowości prawnej. Rodzic opiekuńczy musi również podpisać i datować formularz. Korzystanie z formularza 8332 nie jest jednak obowiązkowe, a rodzice mogą spełnić wymóg pisemnego oświadczenia poprzez dołączenie dokumentu zgodnego z treścią formularza i wykonanego wyłącznie w celu służenia jako pisemne oświadczenie zgodnie z § 152 (Regs., Sekcja 1.152-4 lit. e) pkt 1) ppkt(ii)).
nakaz sądowy, dekret lub umowa o separacji zawarta w roku podatkowym rozpoczynającym się po 2 lipca 2008 r., nie może służyć jako pisemne oświadczenie. Ponadto pisemne oświadczenie musi być bezwarunkowe. Oznacza to, że zwolnienie rodzica opiekuńczego nie może wymagać spełnienia żadnego warunku, takiego jak spełnienie obowiązku alimentacyjnego przez rodzica nieposiadającego osobowości prawnej (Regs. Sekcja 1.152-4 lit.e) pkt 1 lit. i)). Rodzic opiekuńczy może odwołać pisemne oświadczenie, przekazując pisemne zawiadomienie o odwołaniu rodzicowi niepustemu (Regs. Sekcja 1.,152-4 (e) (3) (i)).
nawet jeśli rodzic nieposiadający osobowości prawnej może ubiegać się o dziecko jako osobę pozostającą na utrzymaniu zgodnie z sekcją 152(e), nie uprawnia to go do statusu kierownika gospodarstwa domowego, zaliczki na podatek dochodowy, zaliczki na dziecko i opiekę na utrzymaniu lub wykluczenia z dochodu z tytułu pomocy w zakresie opieki na utrzymaniu, o które może ubiegać się tylko rodzic opiekuńczy (zawiadomienie 2006-86).
najczęstsze błędy
przegląd licznych spraw sądowych obejmujących zwolnienie roszczenia sugeruje następujące praktyczne porady dla podatników niepowiązanych.,
rodzice niepłodni często mają błędne przekonanie, że mogą żądać dziecka jako osoby pozostającej na utrzymaniu jedynie poprzez płacenie alimentów. Nie ma to jednak znaczenia dla zwolnienia roszczenia (zob. np. Allred, T. C. Memo. 2014-54). Co więcej, rodzice niepustodyjni często uważają, że gdy dekret o rozwodzie, Umowa o separacji, umowa mediacyjna lub nakaz sądowy przyznają im zwolnienie z uzależnienia, mogą wystąpić o zwolnienie nawet wtedy, gdy rodzic opiekuńczy naruszy umowę, odmawiając podpisania zwolnienia. Znowu, to nieporozumienie., Jeśli rodzic opiekuńczy narusza umowę, rodzic niepustodialny musi udać się do sądu stanowego o środek zaradczy, a nie do IRS (patrz Armstrong, 139 T. C. 468 (2012), aff”d, 745 F. 3d 890 (8th Cir. 2014)).
sec. 152(e) (2) wymaga formularza 8332 lub innego wystarczającego pisemnego oświadczenia, które należy dołączyć do deklaracji podatkowej niepustego rodzica. Niezależnie od tego wymogu, w wielu sprawach sądowych rodzice nieposiadający osobowości prawnej nie załączali formularza 8332 ani żadnej innej pisemnej deklaracji do swoich zeznań podatkowych.,
pisemne oświadczenie powinno określać dzieci i lata podatkowe, za które rodzic opiekuńczy zwalnia roszczenie (patrz Notatka Loffer, T. C.). 2002-298). W szczególności, jeśli jest kilkoro dzieci, a rodzic opiekuńczy nie zwalnia ich wszystkich, pisemne oświadczenie powinno wyraźnie wskazywać te, których rodzic opiekuńczy nie będzie twierdził, że są na utrzymaniu. Podobnie, jeśli rodzice opiekuńczy i niepustodyczni zgadzają się na roszczenie o dziecko jako osobę pozostającą na utrzymaniu w latach naprzemiennych, lata przypisane rodzicowi niepustodycznemu powinny być możliwe do zidentyfikowania., Pisemna deklaracja określająca „wszystkie lata przyszłe” traktowana jest jako określająca pierwszy rok podatkowy po roku wykonania i wszystkie kolejne lata.
podatnicy powinni zachować kopię oryginalnego formularza 8332 lub innego pisemnego oświadczenia. Jeżeli roszczenie o zwolnienie z uzależnienia jest zwolnione na okres dłuższy niż jeden rok, rodzic niebędący konsumentem musi dołączyć oryginał zwolnienia do deklaracji podatkowej za najbliższy rok podatkowy i dołączyć kopię zwolnienia do kolejnych deklaracji podatkowych., Sąd podatkowy orzekł, że nie załączono kopii formularza 8332, ponieważ formularz został zniszczony w pożarze (Chamberlain, T. C. Memo. 2007-178) lub nieodwracalne z wcześniej złożonych deklaracji podatkowych (Vokovan, T. C. Memo. 2013-37) nie był uzasadnionym usprawiedliwieniem dla braku formularza 8332.
należy pamiętać, że zwolnienie roszczenia do zwolnienia z zależności może zostać cofnięte przez rodzica opiekuńczego i niezależnie od wcześniejszego ważnego formularza 8332 lub zgodnego dokumentu, rodzic niepustodyczny straci prawo do żądania zwolnienia z zależności., Jeśli tak się stanie, a rodzic opiekuńczy jest zobowiązany do wydania zwolnienia, rodzic nieprzystosowany może wystąpić do sądu stanowego o zadośćuczynienie za niedostarczenie zwolnienia przez rodzica opiekuńczego.
jeszcze ważniejsze w ramach TCJA
możliwość ubiegania się o dziecko jako osobę pozostającą na utrzymaniu, a tym samym ubiegania się o zwolnienie dziecka z uzależnienia, pozostaje ważna nawet po tym, jak TCJA uchyliła zwolnienie za lata podatkowe 2018-2025. Aby uzyskać ulgę podatkową na dziecko, podatnik musi mieć możliwość ubiegania się o dziecko jako na utrzymaniu. Zgodnie Z Sekcją, 151 lit.d) pkt 5 lit. B) i zawiadomienie 2018-84, zmniejszenie wyłączenia do zera na mocy TCJA nie ma wpływu na to, czy zwolnienie jest dozwolone lub dopuszczalne do celów innych przepisów Kodeksu. Zgodnie z TCJA kwota child tax credit jest podwojona do 2000 usd na kwalifikujące się dziecko, a próg phaseout drastycznie wzrósł. Zmiany te sprawiają, że ulga podatkowa na dzieci jest bardziej wartościowa i dostępna dla podatników niepowiązanych o średnich dochodach. W związku z tym staranna zgodność z wymogami szczególnej zasady w ust. 152 lit.e) może być jeszcze ważniejsza dla klientów CPAs.,
Wei-Chih Chiang, CPA, DBA i Jianjun Du, Ph.D., są profesorami nadzwyczajnymi rachunkowości na Uniwersytecie Houston—Victoria w Katy, Teksas. Karen Pierce, CPA, DBA, jest profesorem nadzwyczajnym rachunkowości na Morehead State University w Morehead, Ky.